Ежегодные масштабные поправки в налоговое законодательство уже никого не удивляют. В бюджете страны не хватает денег и, естественно, налоговые органы усиливают давление на бизнес с целью повышения собираемости налогов и искоренения незаконных налоговых схем.



Что делает в этом случае законодатель? Он помогает налоговым органам, вводя новые нормы в области налогообложения и налогового администрирования, которые потом находят своё толкование в подзаконных актах – письмах и разъяснениях Федеральной налоговой службы, которыми, в свою очередь и руководствуются рядовые сотрудники налоговой в повседневной жизни. Хотелось бы обратить ваше внимание лишь на два таких крайне примечательных документа ФНС, увидевших свет в 2017 году и, которые обязательно надо знать предпринимателям.

Документ первый. Печальный.
Федеральная налоговая служба и Следственный комитет совместно выступают против недобросовестных налогоплательщиков. Недавно в свет вышла целая методичка, разработанная Федеральной налоговой службой и Следственным комитетом с подробным описанием налоговых схем, и рекомендациями налоговикам и следователям в изобличении налоговых уклонистов (Письмо ФНС №ЕД-4-2/13650@). Методичка уже разослана по налоговым инспекциям для практического применения в июле этого года. Цель данного документа – повысить эффективность взаимодействия налоговых и следственных органов при проверке налогоплательщиков. В целом данный документ мотивирует налоговиков при проверке чаще видеть умысел в действиях налогоплательщиков, активно оптимизирующих налоги, и инициировать более жёсткое их преследование, в том числе и уголовное, привлекая сотрудников правоохранительных органов. Приведу лишь малую выдержку из документа, но какую, оцените сами:

«Изложение доказательств в акте налоговой проверки должно создавать устойчивое представление о том, что деяние налогоплательщика совершено не в результате тех или иных ошибок при ведении бухгалтерского или налогового учёта, а в результате целенаправленных, осознанных действий налогоплательщика и его представителей. При этом налоговым органам целесообразно ориентироваться на стиль изложения, принятый при составлении обвинительных заключений в рамках уголовного процесса. Практика свидетельствует, что, как правило, налоговые органы, достаточно полно и детально воссоздав в акте налоговой проверки картину совершения налогового правонарушения, доходчиво и наглядно описав методологию и факты уклонения от уплаты налогов, недостаточно уделяют внимание яркой и однозначной интерпретации и словесному комментированию деяния налогоплательщика как умышленного. Налоговым органам рекомендуется обращать самое пристальное внимание на такие случаи.»



Комментарии, как говорится, излишни. Заметим, что основные схемы, которые налоговики видят в действиях налогоплательщиков, агрессивно оптимизирующих налоги, традиционно связаны с использованием в бизнесе подставных фирм-однодневок. Учитываем это при выборе контрагентов и собираем все возможные документы и иные доказательства, обосновывающие проявление должной осмотрительности, доказывающие реальность совершенных сделок. Очень интересны в названном документе подобранные налоговиками и следователями вопросы, которые следует при проверках задавать как руководителям и бухгалтерам, так и рядовым сотрудникам. Посмотрите некоторые из большого списка вопросов и выясните, как вы и ваши сотрудники будете на них отвечать, подготовьтесь, чтобы вас ненароком не записали в налоговые уклонисты и не привлекли к ответственности, в том числе и уголовной:

• Когда вы приступили к исполнению обязанностей в вашей должности?
• Ваше образование, специальность?
• Что входит в ваши должностные обязанности?
• Кто занимается подбором поставщиков, субподрядчиков?
• Как происходит поиск контрагентов, какими источниками информации вы пользуетесь при выборе контрагентов?
• Кто выступает инициатором заключения договора с поставщиками, от кого исходит предложение о работе с конкретным поставщиком?
• Какая ответственность предусмотрена в вашей организации при установлении поставщика?
• Знаком ли вам лично руководитель организации-контрагента, при каких обстоятельствах, когда вы познакомились?
• Какие взаимоотношения (дружеские, деловые) вас объединяют?
• Какие работы (услуги) выполняла организация-контрагент для вас, какие товары поставляла?
• Ранее эта организация оказывала для вас подобные услуги, выполняла работы, поставляла товары?
• Какие действия вы предпринимали для установления деловой репутации организации-контрагента?
• Кто даёт указание для подготовки проектов договоров?
• Вы лично общаетесь с предполагаемыми партнёрами, на чьей территории?
• Какие вопросы задаёте при встрече, с какими документами знакомитесь?
• В случае, если контрагент находится не в вашем регионе, как вы взаимодействуете?
• Назовите программу, которая используется для учёта ТМЦ.
• У вас попадались недобросовестные поставщики товаров (работ, услуг), какие действия вы предпринимали в подобных случаях?
• Есть ли в ООО «1» служба безопасности или сотрудник, который занимается экономической безопасностью организации? Укажите ФИО, его обязанности и ответственность.
• На компьютере какого должностного лица установлены базы 1С-Бухгалтерия, 1С-Торговля, 1С-Склад
• Кто имеет доступ к базам 1С-Бухгалтерия, 1С-Торговля, 1С-Склад?

Мы вам настоятельно рекомендуем ознакомиться с полным текстом документа, это будет крайне полезно для безопасности вашего предприятия. По поводу ответственности, предусмотренной налоговым кодексом, рекомендуем не забывать про ст. 128 НК, где предусмотрена ответственность за неявку на допрос в виде штрафа в размере 1 тысячи рублей, а за отказ от дачи показаний, или за дачу заведомо ложных показаний – 3 тысячи рублей. Как видим, уголовной ответственности за подобное, действующее законодательство не предусматривает. Налоговый допрос не аналогичен допросу в полиции, однако и на него не помешает приходить с квалифицированным представителем – юристом.



Документ второй. Вселяющий оптимизм.
Как говорится, не стоит везде видеть злой умысел. Не все так плохо, и тот, кто серьёзно занимается налоговым планированием и не использует незаконные схемы налоговой оптимизации, может обратить внимание на следующую позицию налоговиков. В 2017 году ФНС выпустила важное для бизнеса письмо (№ЕД-5-6/547@ от 23.03.2017), которое имеет очень грозное название «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды», но, тем не менее, может быть крайне полезно налогоплательщикам. Если раньше налоговые органы проверяли цепочку контрагентов первого, второго и третьего звена, везде искали признаки нереальности операций, а отказ руководителей контрагентов являлся основанием к непризнанию расходов у проверяемого предприятия, а равно и отказ к налоговым вычетам по НДС, то теперь от контролеров мы получили аргументы в защиту предпринимателей, коими и рекомендуем вам активно пользоваться:

1. Налоговики могут проверять только непосредственных ваших контрагентов (контрагентов первого звена). Таким образом, если однодневкой окажется фирма второго, третьего и так далее звеньев – то это само по себе не является признаком вашей недобросовестности.
2. Если руководитель вашего контрагента отказался от подписания документов, а экспертиза установила, что подпись на документах действительно не его, то одного этого недостаточно для признания ваших первичных документов недостоверными. Налоговым органом в данной ситуации надо доказывать нереальность самих сделок, того, что их не было в действительности, не было как факта хозяйственной жизни.
3. При доказывании умысла на получение необоснованной налоговой выгоды путём создания формального документооборота, налоговой инспекции надо установить подконтрольность (юридическую, экономическую) ваших контрагентов. Про то, что понимается под взаимозависимостью и подконтрольностью нам достаточно чётко говорит, как Налоговый кодекс, так и многие подзаконные акты. Это участие одной организации в капитале другой, наличие полномочий по назначению директора, должностного подчинения людей, наличие семейных связей, общие сотрудники, общая бухгалтерия, одни и те же IP-адреса, с которых осуществлялось управление банковскими счетами, расчётные счета, открытые в одном банке, да ещё и в один день. Ну и в добавок присутствие в вашей бухгалтерии печатей спорных контрагентов. Так что избегаем всего вышеназванного.

Уважаемые предприниматели, рекомендуем вам аккуратно вести бизнес, тщательно и заблаговременно готовиться к визитам контролёров и не допускать досадных ошибок в налоговом планировании, используя законные механизмы, которые имеются в действующем налоговом законодательстве, пусть и в ограниченном масштабе.

Михаил Жолудев,
генеральный директор
консалтинговой компании «КПФМ»
http://www.kpfm.ru/, http://1cbo.kpfm.ru/