В этой статье мы рассмотрим некоторые поправки в части налогового контроля и увеличения НДС на два процента для ИП и компаний, которые занимаются производством и торговлей товарами для детей

Начнём с налога, по которому не утихают споры, и который вызывает больше всего вопросов у предпринимателей и налоговых инспекторов – налога на добавленную стоимость (НДС). Напомним нашим читателям, что это касается только компаний, применяющих основной режим налогообложения. Компании, применяющие льготные системы, такие как ЕНВД и упрощённые – 6% или 15% не являются плательщиками НДС и их эти нововведения не затронут.

Президент РФ подписал закон о повышении с 1 января 2019 года до 20% ставки НДС в отношении товаров, работ и услуг, реализация которых в настоящий момент облагается по ставке 18%. (Федеральный закон о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах № 303-ФЗ от 03.08 2018 г.) Применение ставки НДС 10% данное повышение не коснётся, поэтому при разборе спорных ситуаций он упоминаться не будет.

Так как некоторые производители и продавцы игрушек имеют право на применение пониженной ставки НДС в 10%, то нужно разобраться во всех тонкостях её применения. Давайте рассмотрим детально: какие именно товары входят в перечень действия сниженной ставки 10%, а какие будут облагаться НДС в размере 20% и какие вопросы могут возникнуть у бухгалтерии в переходный период, когда предоплата за товар получена в 2018-м году, а отгрузка идёт в 2019-м. Повторяю, это касается только перехода с 18% на 20% ставку по НДС. Предпринимателей, применяющих ставку НДС 10% это не коснётся. Как известно, российская система налогообложения товаров и услуг регламентировалась ранее применением трёх налоговых ставок НДС: базовой 18%, пониженной 10% и нулевой – при соответствии товара законодательно выделенным льготным категориям.

В соответствии с п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ, к группе товаров, реализующихся с уплатой НДС по сниженной ставке – 10%, принадлежат продукты питания, детские товары, печатная и книжная продукция, медицинские товары, то есть это категория социально значимых товаров. Полный перечень продукции, попадающей под действие НДС 10%, утверждён Постановлением Правительства РФ №908 от 31 декабря 2004 года. Что же сюда входит из категории детских товаров? Детские товары – коляски, игрушки и подгузники; детская мебель – кроватки, матрацы; товары для школы – тетради, дневники, альбомы, пеналы, а также аксессуары к ним. Иногда возникает такая ситуация, когда товар проходит предпродажную подготовку, в процессе которой изменяются потребительские свойства товара и теряется статус «социально значимого» товара, и как итог – теряется право на применение пониженной ставки по НДС 10%. Например, нанесение логотипа компании на мягкую игрушку переводит её из социально значимого товара в категорию «рекламная/сувенирная продукция» и продавец такой игрушки обязан применить ставку НДС 18% (20% – с 2019 года). То же самое и относительно наборов, где часть из товаров облагалась по ставке НДС 10%, а остальные по 18%. Контролирующие органы считают, что всевозможные комплекты должны облагаться НДС по ставке 18% (Письма УФНС по г. Москве от 20.01.2009 № 19-11/003306, от 03.09.2008 № 19-11/83380; Минфина от 11.11.2009 № 03-07-11/297). Ставка НДС 10% применяется только в отношении конкретных товаров, поименованных в п. 2 ст. 164 НК РФ, а комплекты товаров в них не указаны, следовательно, не соответствуют условиям для применения пониженной ставки НДС. Поэтому двух мнений в данной ситуации быть не может, и производителям следует быть очень внимательными, чтобы не платить лишний налог.

Некоторые неудобства будут в переходном периоде 2018/2019 годах. В этой ситуации следует быть внимательным тем компаниям, которые работают по предоплате. Например, компания-поставщик получила аванс от покупателя в 2018-м году и уплатила с него аванс по ставке НДС 18%, так как в 2018-м году действует ставка НДС 18%. Но при реализации товара в 2019-м году она будет обязана посчитать отгрузку товара по новой ставке 20%. У этой ситуации при авансах переходного периода есть только 2 решения:

1. Компании продавцу переложить налог на себя, не увеличивая стоимость товара для покупателя самостоятельно уплатить плюс 2% НДС в бюджет.
2. По согласованию с покупателем увеличить стоимость в контракте на 2%, подписав дополнительное соглашение.

Так как НДС – это налог, который прибавляется к стоимости товара, то Минфин предполагает, что за повышением ставки последует увеличение цен на потребительские товары на 1-1.5%, а в остальном ухудшения ситуации в экономике не предполагается. Мы не разделяем оптимизм официальных властей и вот по каким причинам:

Елена Грищенко, специалист по налоговому
планированию, компания «КПФМ»